Так как данный налог является местным, местные органы власти вправе устанавливать коэффициенты уплаты земельного налога в процентах от базовой ставки.

Начисление налога осуществляется один раз в год по состоянию на 01 января. Плательщиками налога являются владельцы земельных участков по состоянию на 01 января. При продаже земельного участка покупатель участка, как правило, возмещает продавцу долю земельного налога за период со дня перехода права владения на земельный участок до конца календарного года.

Начисление налога производится на весь предстоящий календарный год, а оплата производится в четыре этапа: до 15 февраля, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

Для большинства земельных участков процентная ставка для начисления налога на землю (Steuemmesszahl) составляет 0,35 %, однако для некоторых категорий земельных участков размер процентной ставки отличается:

• для земельных участков, застроенных домами на одну семью, – 0,26 % с первых 38 347 евро оценочной стоимости участка, далее – 0,35 %;

• для домов на две семьи – 0,31 %.

Для предприятий сельского и лесного хозяйства процентная ставка составляет 0,6 %.

Для земельных участков, расположенных на территории бывшей ГДР, действуют специальные правила расчета базы начисления налога на землю. При расчете используются стоимость участков в ценах 1935 г. и процентные ставки, установленные Постановлением о порядке осуществления Закона о земельном налоге (Grundsteuer durch Fuhrungs-verordnung) от 01 июля 1937 г.

Для застроенных земельных участков действуют следующие процентные ставки:

В основном порядок начисления и уплаты налогов на наследство и дарение одинаков. Только в отношении некоторых свободных от налогообложения сумм существуют определенные отличия. Данные налоги являются земельными, т. е. компетенция взимания и использования налоговых поступлений предоставлена Федеральным землям.

Наследство или подарок подлежат налогообложению, если как минимум одна из двух участвующих в сделке сторон несет налоговую обязанность с точки зрения законодательства Германии.

Для данных видов налогов различают три вида налоговой обязанности.

1. Неограниченную налоговую обязанность (Unbeschrankte Steuer-pflicht) несут следующие лица:

физические лица, имеющие (основное) место жительства в Германии;

граждане Германии, не более 5 лет проживающие за пределами своей страны и не имеющие места жительства в Германии;

граждане Германии, работающие за пределами страны и получающие зарплату от немецких юридических лиц общественного права;

юридические лица и объединения с местом нахождения (или местом нахождения их руководящих органов) на территории Германии.

Если хотя бы одна из сторон сделки, т. е. наследодатель (Erblasser)/ даритель (Schenker) или выгодоприобретатель (Begunstigte), имеет неограниченную налоговую обязанность в ФРГ, то все наследство или дарение независимо от того, где оно находится, подлежит налогообложению в Германии.

2. Расширенная ограниченная налоговая обязанность имеет место в том случае, если наследодатель или даритель в последние 10 лет имел в Германии неограниченную обязанность по уплате подоходного налога.

3. Ограниченная налоговая обязанность может действовать в остальных случаях и только в отношении определенных видов иму-ществ (недвижимость, предприятия), находящихся на территории Германии.

Принципиально налогообложению подлежит материальная выгода (Bereicherung), приобретенная получателем наследства.

В случае наследования имущества она рассчитывается следующим образом:

Общая стоимость полученного имущества – Связанные с этим обязательства и долги = Полученная выгода.

К числу обязательств относятся, например, расходы на похороны. Без представления документов такие расходы по обязательствам рассчитываются паушально в размере 10 300 евро.

Оценка имущества для целей налогообложения осуществляется в соответствии с предписаниями Закона об определении стоимости. В случае наследования оценка производится на день смерти наследодателя, в случае дарения – на день передачи имущества.