Существуют два варианта расчета, причитающегося к возврату налога с оборота:

1) счет получен и товары (услуги), указанные в нем, получены (по полученным товарам и услугам);

2) счет получен и оплачен (по оплаченным товарам и услугам).

Специальный порядок возврата налога с оборота существует в тех случаях, если частично полученные товары (услуги) связаны с деятельностью, допускающей возврат налога с оборота, а частично – с деятельностью, не допускающей такого возврата.

В подобных случаях применяется один из трех нижеследующих вариантов расчета подлежащего возврату налога с оборота. Эти варианты используются в указанной ниже последовательности, при этом второй вариант применяется, только если невозможно произвести расчет по первому варианту, а третий – если невозможно применить первый и второй.

1. Прямое отнесение предварительно уплаченного налога к определенным видам деятельности.

2. Экономическое разделение предварительно уплаченного налога на основании объективных данных пропорционально различным видам деятельности.

3. Разделение и отнесение к различным видам деятельности предварительно уплаченного налога с оборота на основании приблизительной оценки.

Специальные правила существуют в отношении предварительно оплаченного налога с оборота на покупку недвижимости и объектов длительного пользования (основных фондов). Возврат предварительно уплаченного налога осуществляется единовременно в год приобретения объекта, если объект используется для деятельности, допускающей такой возврат. Однако, если в течение 10 лет (для недвижимости) и 5 лет (для других основных фондов) объект будет использоваться для целей, не допускающих возврат налога, то владелец обязан будет произвести частичную выплату ранее возвращенного налога. Размер такого возврата составляет для недвижимости 1/10 от общей суммы первоначально возвращенного налога за каждый год использования объекта для целей, не допускающих возврат налога, и действует в течение первых 10 лет использования объекта. Для других основных фондов – 1/5 в год и в течение первых 5 лет использования объекта.

Закон о налоге с оборота допускает два вида налогообложения.

1. Обычно применяемое налогообложение «по договорной оплате» (Versteuerung nach vereinbarten Entgelten oder Soll-Versteuerung). Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) или деньги за товары (услуги) получены.

При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а также еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.

2. Особая форма налогообложения «по полученной оплате» (Verste-uerung nach vereinnahmten Entgelten oder Ist-Verseuerung). В этом случае налог начисляется только после получения оплаты за товары или услуги.

Для использования этой формы уплаты налога требуется подать заявление в соответствующее финансовое ведомство. Возможность использовать данную форму налогообложения предоставляется, как правило, предприятиям с объемом реализации не более 125 тыс. евро и лицам свободных профессий.

Расчет и уплата налога с оборота осуществляются по итогам финансового года.

Однако в течение этого года налогоплательщики обязаны сдавать предварительные отчеты (Voranmeldungen) и производить оплату авансовых платежей в соответствии с этими предварительными отчетами.

Первые два финансовых года (год создания и следующий за ним) предварительные отчеты сдаются ежемесячно. Затем периодичность сдачи предварительных отчетов зависит от суммы уплаченного налога с оборота в предыдущем году.

Срок сдачи предварительных отчетов и проведения платежей в соответствии с этими отчетами – до 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Срок сдачи ежегодного отчета – до 31 мая следующего за отчетным года.

Налогообложению подлежат земельные участки, находящиеся на территории Германии. Классификацию земельных участков дает Закон об определении стоимости (см. § 2). Кроме того, земельным налогом облагаются сельскохозяйственные и лесные предприятия. Базой налогообложения в данном случае является оценочная стоимость земельного участка предприятия. В соответствии с принятой классификацией земельный налог является объектным, прямым и местным.

Закон предусматривает многочисленные освобождения от уплаты данного налога. В первую очередь освобождаются земельные участки, использование которых практически исключает получение материальной выгоды, например: участки, используемые религиозными организациями, государственными школами, воинскими частями и т. д. Льготы по уплате налога имеют владельцы земельных участков, используемых для культурных целей или зеленых насаждений.

Основой для расчета налога является оценочная стоимость земельного участка или сельскохозяйственного (лесного) предприятия. Базовые ставки налога составляют 0,35 % от оценочной (кадастровой) стоимости земли.