Что такое специальные виды добычных работ

Как было отмечено в статье «Что такое ДПИ для целей НДПИ», в п. 3 ст. 337 НК РФ предусмотрено еще одно определение ДПИ:

3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Используемый в этом пункте термин «специальные виды добычных работ» больше ни в каких нормативно-правовых актах не встречается, что на практике приводит к его неверному пониманию.

Как следует из цитаты, законодатель признает результат применения специального вида добычных работ ДПИ, то есть объектом обложения НДПИ.

Оговорить это отдельно законодатель захотел, как нам кажется, из-за того, что из классического определения ДПИ, приведенного в п. 1 ст. 337 НК РФ, вытекает, что ДПИ – это результат добычи, а не переработки. Но при этом даже в указанном классическом определении запрещена не любая переработка, а лишь та, что приводит к созданию продукции обрабатывающей промышленности.

Особенность специальных видов добычных работ в том, что они обязательно используют переработку, но ее результат относится к продукции добывающей промышленности. Выходит, что и без п. 3 ст. 337 НК РФ можно было бы обойтись: классическое определение охватывает и те ДПИ, которые получены с помощью специальных добычных работ.

Задвоение норм произошло, вероятно, по той причине, что изначально классическое определение ничего не говорило про переработку и не могло охватить случаи из п. 3 ст. 337 НК РФ. Но вскоре после принятия ст. 337 НК РФ законодатель решил ее исправить: переделать определение полезного компонента МКР. И если изначально в ст. 337 НК РФ оговорка про переработку относилась только к полезным компонентам МКР, то в новой редакции она стала относиться ко всем ДПИ. При этом определение специальных видов добычных работ из НК РФ не убрали – так и возникло задвоение.

Что интересно, спустя несколько лет Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ истолковал оговорку о переработке так, что ее надолго стали воспринимать как запрещающую всякую переработку. Отсюда, к примеру, и споры про строительный щебень. Позже практика отошла от того, что результат переработки минсырья однозначно не может быть ДПИ.

Хотя смысла в существовании нормы о специальных видах добычных работ вроде не имеется, ответим на некоторые вопросы, с ней связанные.

Специальные виды добычных работ делятся на две группы: являющиеся таковыми по своей природе и признанные таковыми лицензией.

Первые узнать очень просто. Извлечение полезного ископаемого из недр (ключевое слово) соединено с его одновременной переработкой. Например, если вместо извлечения руды происходит растворение прямо в недрах ценного компонента руд и извлекается только этот компонент в растворе, а руда остается в недрах. Еще пример: при гидравлической разработке россыпного месторождения из недр извлекаются не пески, а пульпа (обводненные пески). А вот последующую переработку растворов и пульпы правоприменительная практика не включает в добычу, поскольку эти процессы не одномоментны с поднятием ДПИ на поверхность.

Случаи специальной добычи из второй группы также основаны на переработке, но извлечение происходит не из недр, а из других объектов разработки, в связи с чем требуется наличие добычной лицензии, чтобы такое извлечение можно было бы квалифицировать как добычу. Без лицензии это будет просто переработка, а не специальный вид добычных работ. Но это теория, а на практике суды, можно сказать, отменили вторую группу специальных способов добычи, поскольку не поняли, как лицензия должна определять, что добыча ведется специальным видом добычных работ. Они пришли к выводу, что лицензия должна содержать такие слова. Только они не учли, что Роснедра никогда не выдавали лицензий с такими формулировками и выдавать не должны, ибо наличие добычной лицензии уже значит, что по ней ведется добыча, а не переработка. Поэтому вполне достаточно в лицензии определить, что добывается или как, чтобы понять, используются ли специальные виды добычных работ в данном случае. Например, если лицензия выдана на техногенное месторождение – лежалый хвост обогатительной фабрики. Здесь ДПИ будет получаться путем переработки хвостов, и нет другого способа что-либо из хвоста получить. Соответственно, и без прямых разъяснений понятно, что в данном случае мы имеем специальный вид добычных работ. Но, повторим, суды решили иначе 6 .

Отдельный вопрос, какой продукт надо признавать ДПИ? Скажем, при добыче руды открытым способом ДПИ – это руда, а при подземном выщелачивании руда не извлекается из недр – извлекается раствор. Но где мы видим растворы в п. 2 ст. 337 НК РФ? Вот тут-то и открывается возможный смысл того, почему законодатель решил не исключать норму п. 3 из ст. 337 НК РФ: в п. 2 дается перечень ДПИ для целей определения из п. 1, а п. 3 предполагает, что могут существовать и иные, непоименованные в п. 2, ДПИ.

5.1. 

Задания для самопроверки

Объясните, почему бульдозерно-скреперный способ разработки россыпных месторождений не является специальным видом добычных работ.

Является ли обогащение золотосодержащих песков, добытых гидравлическим способом, добычной операцией?

Двойные объекты налогообложения в главе 26 НК РФ

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость ДПИ. Из этого с учетом запрета двойного налогообложения, казалось бы, следует, что физическая форма каждого ДПИ не может в то же время участвовать в образовании другого ДПИ. То есть, к примеру, свинцово-цинковая руда должна образовывать одно ДПИ, а именно МКР, а не быть двумя ДПИ – рудой свинцовой и рудой цинковой.