Шрифт:
2. Постоянные и переменные. Первые – затраты, не зависящие от объема выпускаемой продукции (амортизация, выплаты процентов по кредитам, арендная плата, оплата коммунальных услуг, заработная плата руководителей), вторые – зависят от объема выпускаемой продукции (прямая зависимость в широком смысле слова, например, с учетом скидок в ценах при закупке больших партий материалов). Сюда следует отнести затраты на основные материалы, сырье, заработную плату основных производственных рабочих. Имеются также промежуточные (переходные) виды издержек – полупеременные, полупостоянные или смешанные. Пример таких издержек – затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
Чаще всего их самостоятельно не определяют, присоединяя пропорционально к постоянным и переменным [4] .
Правильное деление издержек на постоянные и переменные позволяет адекватно решать три важные управленческие проблемы: 1) определение объема производства, при котором прибыль у фирмы максимальна; 2) определение объема производства, при котором фирма может компенсировать все бухгалтерские издержки (порог рентабельности); 3) формулирование условий прекращения производства, когда фирма, получив убытки, должна прекратить производить.
4
Помимо постоянных, существуют еще и квазипостоянные издержки. Автор в данном вопросе солидарен с А. Юдановым, который считает, что издержки такого рода справедливее считать долгосрочно-постоянными, они действительно остаются неизменными в рамках долгосрочного периода, в отличие от постоянных затрат, которые все-таки подвержены количественному изменению в рамках долгосрочного периода. Подробное рассмотрение данной проблемы не входит в планы автора настоящей работы (см.: Юданов А. История и теория крупного предприятия (взгляд из России) // Мировая экономика и международные отношения. 2001. № 7. С. 23—33).
3. Издержки, которые нельзя получить из существующей системы бухгалтерского учета. Они рассчитываются. Их необходимо учитывать при ограниченности ресурсов (см. пример ниже). Данные издержки получили в России название вмененных.
4. Учитываемые или не учитываемые при принятии управленческих решений (релевантные или иррелевантные). Далее будет рассматриваться практическая ситуация (см. ниже), в которой в зависимости от выбора альтернатив будут учитывать те или иные издержки. Здесь также стоит специально выделить безвозвратные издержки. Их нельзя изменить ни при каком решении в будущем.
ПРИМЕР
Определить релевантные издержки:
основные материалы – 100;
зарплата основных рабочих – 50;
прочие переменные издержки (вспомогательные материалы, зарплата вспомогательных рабочих и пр.) – 100;
постоянные издержки (общецеховые, общезаводские) – 120.
Итого: 370.
Что вы предпочтете:
1) производить самому или купить товар по цене 280?
Ответ: производить самому, так как релевантные издержки в данном случае равны 250 (не включают постоянные), и они меньше внешних издержек на покупку товара на стороне (280);
2) производить самому или покупать товар по цене 280 при условии, что для производства в нужном объеме у вас не хватает производственных мощностей и вам придется отказаться от производства изделия № 100, которое сейчас дает доход фирме в 40 единиц?
Ответ: покупать, так как релевантные издержки для собственного производства равны 250 + 40 = 290, что больше внешних издержек на покупку товара на стороне (280);
3) производить самому или покупать за 280 при сохранении всех условий задания 2) и сокращении расходов на 10 при замене изделия № 100 (фирма узкоспециализированная, рынок поделен)?
Ответ: производить самому. Релевантные издержки в данном случае (250 + 40 – 10 = 280) равны внешним издержкам, но решающим становится узкоспециализированный характер фирмы. Поиски другого заказа, вероятность получения которого не равна единице, связаны со значительными дополнительными затратами [5] .
5
Данный пример может иметь еще несколько вариантов (учет иных, кроме приведенных выше, издержек). В частности, можно привести случай, когда выбирается вариант больших (количественно) релевантных издержек. Однако такая ситуация специально будет рассматриваться в разделе 3 и в данном разделе в связи с рассмотрением координат функционирования экономических субъектов (риск – доходность).
5. В связи с выделением центров финансовой ответственности (ЦФО) и центров финансового учета (этот класс задач непосредственно связан с основными вопросами теории организации и построением организационных структур) следует различать регулируемые и нерегулируемые издержки. Они отражают возможность и невозможность менеджера влиять на издержки в рамках данных ЦФО [6] .
6
Подробнее см.: Акулов В., Рудаков М. Указ. соч. С. 262—267.
6. Издержки (в том числе и некоторые из отмеченных выше), которые не могут быть получены из бухгалтерских документов. Такими являются:
• неявные издержки (см. выше),
• вмененные издержки (см. выше),
• трансакционные издержки, которые возникают в случае изменения организационной структуры фирмы (создание холдингов, выделение дочерних фирм и т. д.), а также заключения контрактов. Эти издержки специально выделяются нами, так как им принадлежит большая роль в определении размеров и границ организации, способа внутреннего упорядочивания элементов в организации (соответственно первый и второй вопросы, решаемые теорией организации) [7] . Трансакционные издержки имеют смешанную природу. Одна часть таких издержек носит ярко выраженный бухгалтерский характер (издержки, возникающие в связи с поиском партнера для заключения контракта, издержки на заключение самого контракта). Однако издержки по юридической защите контракта носят вероятностный характер и связаны с нарушением условий договора, что может и не произойти.
7
Там же. С. 117—118.
7. Издержки, возникающие в связи с появлением монополистических тенденций во внутренней среде фирмы (еще один срез организации фирмы, когда она представляется нам совокупностью фактически только трех функциональных подразделений, охватывающих стадии движения капитала: закупка ресурсов – производство – реализация продукции). Монополистические тенденции могут возникнуть на стадиях закупки ресурсов и реализации продукции, когда у соответствующих служб появится и оформится свой экономический интерес, который будет реализовываться посредством закупки ресурсов у «своих» поставщиков по более высоким ценам и продажи продукции «своим» клиентам по более низким ценам. Эту ситуацию не нужно путать с наличием у фирмы постоянных партнеров, с которыми отношения строятся либо на основе долгосрочных контрактных соглашений, либо на основе доверительных отношений. Преодоление монополизма – определение лимитов денежных средств на закупку и минимального предела цен реализации. На Западе основной источник сокращения издержек находится именно на стадиях закупки и продажи, что характерно и для России.
Данные затраты принимают форму фактических бухгалтерских издержек, но при принятии управленческих финансовых решений они должны быть вычленены из релевантных [8] .
8. Издержки, определяемые в зависимости от пользователя информации: внешние пользователи информации – издержки бухгалтерские, внутренние пользователи информации – все издержки (не только бухгалтерские, но и издержки при принятии финансовых решений, см. выше пункты 1—8).
8
Данный тип издержек и пути их снижения будут рассмотрены подробнее, когда речь пойдет о необходимости учета экономических интересов субъектов, связанных с фирмой (см. ниже в данном разделе).