Суть дела

ООО «Астраханьгазстрой» обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения от 12.08.2005 № 227.

Решением арбитражного суда от 24.10.2005 решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности заявителя было признано недействительным в части начисления штрафа в размере 48 304,2 руб., доначисления налога на прибыль за 2004 год в размере 241 521 руб. и пеней в размере 14 124 руб. С Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области были взысканы в пользу заявителя судебные расходы в размере 2000 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005 решение арбитражного суда было изменено в части взыскания судебных расходов в размере 2000 руб., в остальной части оно было оставлено без изменения.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган просил об отмене судебных актов, полагая, что судом были нарушены нормы материального права.

При рассмотрении данного дела судом кассационной инстанции объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 часов 6 апреля 2006 года в связи с непоступлением к 30 марта 2006 года уведомления об извещении налогового органа. Впоследствии уведомление было получено. Извещение суда было получено налоговым органом своевременно – 17 марта 2006 года.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для ее удовлетворения не нашел.

Мотивы решения

Как усматривалось из материалов дела, 28 марта 2005 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, в которой в целях налогообложения отразил во внереализационных расходах убытки прошлого налогового периода, выявленные в текущем налоговом периоде, на сумму 1 574 620 руб.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога – 48 304 руб. 20 коп., с доначислением к уплате налога на прибыль за 2004 год в размере 241 521 руб. и пеней в размере 14 124 руб.

Признавая недействительным решение налогового органа от 12.08.2005 № 227, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Как было установлено судом, согласно данным налогового учета заявителя полученные с опозданием счета-фактуры за 2003 год были отражены в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены, – в 2004 году.

Заявитель исчислял налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2003 году в соответствии с имевшимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в этих периодах в состав расходов не включались вследствие поступления счетов-фактур за 2003 год только в 2004 году.

Данное обстоятельство обоснованно не было признано судом ошибкой налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы, поскольку ошибкой считается неправильное исчисление налогооблагаемой базы, а следовательно, на него в данном случае не распространялось действие нормы абзаца второго п. 1 ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

При исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент налогового спора) могла являться дата предъявления налогоплательщику документов, служивших основанием для произведенных расчетов.

При таких обстоятельствах выводы суда о том, что заявитель обоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов, коллегия посчитала правомерными.